個(gè)人所得稅改革“兩步走”戰略在新個(gè)稅法實(shí)施后,即將迎來(lái)第一個(gè)匯算清繳申報期。向中低收入人群傾斜是新個(gè)稅法實(shí)施的一個(gè)重要原則,在匯算清繳期,這一原則也將延續。
根據匯算清繳征求意見(jiàn),年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補稅的,或者年度匯算清繳補稅金額不超過(guò)400元的,居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。
按照平時(shí)已預繳稅款的情況下,通過(guò)年度匯算清繳,納稅人可以準確計算其綜合所得全年應該實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅。在新個(gè)稅法實(shí)施一周年之際,匯算清繳首次把工資薪金、勞務(wù)報酬等四項綜合所得納入其中,被認為是政策制定部門(mén)更大程度希望通過(guò)稅收調節功能,實(shí)現社會(huì )公平的一個(gè)重要表現。
黨的十九屆四中全會(huì )指出,要重視發(fā)揮第三次分配作用,鼓勵勤勞致富,保護合法收入,增加低收入者收入,擴大中等收入群體,調節過(guò)高收入,清理規范隱性收入,取締非法收入。
綜合所得“透明化”
“個(gè)稅改革的原則也是倡導中低收入稅負低,高收入高稅負,匯算清繳的目的也是保障更多納稅人的權益。”
按照新《個(gè)人所得稅法》規定,目前個(gè)人所得稅的綜合所得指工資、薪金所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得。對多數人來(lái)說(shuō),年度匯算清繳有利于全面落實(shí)各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策,可以保障納稅人應有權益。
一位接近政策制定部門(mén)的人士分析,個(gè)稅綜合所得進(jìn)行匯算清繳,主要是加強對有兩處以上收入的高收入人群的調節作用,按照十九屆四中全會(huì )的要求,稅收職能的一個(gè)重要內容是提高公平性。“個(gè)稅改革的原則也是倡導中低收入稅負低,高收入高稅負,匯算清繳的目的也是保障更多納稅人的權益。”該人士說(shuō)。
隱性收入主要指職工在工資、獎金、津貼、補助等正常渠道之外取得的非公開(kāi)性收入,如兼職兼業(yè)收入,業(yè)余進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)收入、勞務(wù)報酬所得等。
資料顯示,2010年8月,一份中國經(jīng)濟體制改革研究會(huì )關(guān)于灰色收入課題的研究報告引發(fā)了整個(gè)社會(huì )的思考。據不完全統計,2008年隱性收入的規模為9萬(wàn)億元,占當年GDP的比例為30%。
“隱性收入主要是工資以外的收入,如果沒(méi)有固定的扣繳義務(wù)人,通常情況下需要納稅人自行申報,但在當前信用體系背景下,納稅人很難完整地把這部分收入進(jìn)行繳稅,這會(huì )造成更大程度的不公平。”一位財稅研究人士告訴記者。
舉例而言,老師暑假為學(xué)生提供的課程輔導收入、專(zhuān)門(mén)提供私人培訓業(yè)務(wù)的人員收入等交易,如果收款方?jīng)]有主動(dòng)納稅申報意識,這部分收入存在不繳稅的可能性。但隨著(zhù)新個(gè)稅平臺信息申報的逐漸完善,這部分收入也會(huì )一一錄入平臺,最終實(shí)現納稅人對每筆收入合規納稅的目的。
此外,綜合所得模式下,納稅人兩處以上的所得除了每次收取預繳稅外,如果收入遞增較大,那么在匯算清繳期,就可能存在補稅的情況。
以勞務(wù)報酬為例,其適用比例稅率,稅率為20%。其中一次性收入不超過(guò)2萬(wàn)元,適用稅率為20%;收入為2~3萬(wàn)元,適用稅率為30%;超過(guò)5萬(wàn)元,適用稅率為40%。
按照以往邏輯,納稅人每次收入不超過(guò)2萬(wàn)元,其適用稅率為20%,但是在勞務(wù)報酬納入綜合所得范疇后,其每次所得綜合起來(lái)就可能存在稅率跳檔的情況,符合這部分條件的人就需要補稅。
普華永道中國個(gè)人所得稅服務(wù)主管合伙人朱錦華在接受《中國經(jīng)營(yíng)報》記者采訪(fǎng)時(shí)表示,綜合所得匯算清繳建立在“補稅依法、退稅自愿”的總體原則上,也就是綜合所得已繳稅額小于應納稅額的,納稅人應按照規定通過(guò)匯算清繳繳足稅款,而已繳稅額大于應納稅額的,納稅人則可以根據自身實(shí)際情況選擇是否通過(guò)辦理匯算清繳申請退稅。
中低收入者豁免
前三季度個(gè)人所得稅改革新增減稅4426億元,累計人均減稅1764元。
專(zhuān)項附加扣除內容的增加,標志著(zhù)我國個(gè)人所得稅綜合扣除機制的初步建立,實(shí)施近一年來(lái),個(gè)人納稅人特別是工薪族廣為受益,截至目前,新個(gè)稅法的減稅紅利已經(jīng)惠及了2.5億納稅人。
記者梳理發(fā)現,《關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“94號公告”)最大的亮點(diǎn)就是明確了適用于2019和2020兩個(gè)納稅年度的綜合所得匯算清繳義務(wù)免除情形,落實(shí)了11月20日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議通過(guò)的進(jìn)一步減輕納稅人特別是中低收入群體負擔的針對性要求。
94號公告提出的兩年義務(wù)免除情形將在全面開(kāi)展匯算清繳的初期,讓年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元的中低收入納稅人以及不超過(guò)400元的低額補稅納稅人不需要辦理匯算清繳。
多位財稅人士認為,公告內容一方面有助于為這些中低收入納稅人減少負擔,另一方面則有利于提升整體匯算清繳效率。
自去年10月個(gè)稅提高“起征點(diǎn)”改革后,今年1月1日,新個(gè)稅法全面實(shí)施,前三季度數據顯示,起征點(diǎn)和專(zhuān)項附加扣除這兩項措施,讓廣大納稅人特別是中低收入群體明顯減負,其中前三季度個(gè)人所得稅改革新增減稅4426億元,累計人均減稅1764元。
朱錦華分析,對于94號公告中明確的兩個(gè)納稅年度匯算清繳義務(wù)免除情形,是以扣繳義務(wù)人在支付相關(guān)所得稅時(shí)依法預扣繳為前提的,并不意味著(zhù)對于扣繳義務(wù)要求有所放松,企業(yè)仍然需要按時(shí)完成全員全額預扣繳和與員工及時(shí)溝通,否則可能使員工,特別是中低收入員工失去免除匯算清繳義務(wù)的資格。
他建議,判定納稅人是否能夠適用上述低額補稅免除義務(wù),仍然需要按照準確完整的涉稅信息進(jìn)行稅額計算后方可確認。
值得注意的是,匯算清繳征求意見(jiàn)的發(fā)布,使納稅人的納稅意識和稅收知識已經(jīng)成為非常重要的議題。“未來(lái)時(shí)機成熟時(shí),個(gè)稅全面匯算清繳的啟動(dòng)也會(huì )提上日程,這有利于促進(jìn)個(gè)人稅務(wù)合規程度。”上述人士預測。
國家稅務(wù)總局提醒,納稅人辦理2019年度匯算清繳的時(shí)間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內無(wú)住所的納稅人在此期限前離境的,可以在離境前辦理年度匯算清繳。納稅人可自行辦理年度匯算清繳,也可通過(guò)取得工資薪金或連續性取得勞務(wù)報酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理,或者委托涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構或其他單位及個(gè)人代為辦理。
納稅人可通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局(免費下載注冊個(gè)人所得稅手機APP或登錄注冊網(wǎng)上稅務(wù)局WEB端)辦理年度匯算清繳,也可以通過(guò)郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理。
本文來(lái)源:中國經(jīng)營(yíng)報